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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊
【资料图】
索引:
1.金融资产的分类
2.不同金融资产交易费用的处理原则
3.债权投资的账务处理
4.其他权益工具投资的账务处理
5.交易性金融资产的账务处理
6.金融工具减值三阶段
1.金融资产的分类
分类 | 条件 | 会计科目 |
以摊余成本计量的金融资产 | (1)以收取合同现金流量为目标 (2)仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 | 债权投资 |
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 | (1)既以收取合同现金流量为目标,又以出售为目标 (2)仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 | 其他债权投资 |
(1)不符合本金加利息的合同现金流量 (2)业务模式为长期持有、获取稳定分红 | 其他权益工具投资 | |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | 划分为上述两类金融资产之外的金融资产 | 交易性金融资产 |
2.不同金融资产交易费用的处理原则
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益);对于其他类别的金融资产,相关交易费用应当计入初始确认金额。
3.债权投资的账务处理
(1)取得时
借:债权投资——成本(面值)
——利息调整(差额,或贷记)
应收利息/债权投资——应计利息
贷:银行存款等
(2)后续计量
借:应收利息/债权投资——应计利息(债券面值×票面利率)
贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)
债权投资——利息调整(差额,或借记)
(3)处置时
借:银行存款(实际收到的金额)
债权投资减值准备
贷:债权投资
投资收益(差额,或借记)
4.其他权益工具投资的账务处理
(1)取得时
借:其他权益工具投资——成本
应收股利
贷:银行存款
(2)后续计量
持有期间被投资单位宣告发放现金股利时,应按享有的金额确认投资收益:
借:应收股利
贷:投资收益
资产负债表日按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入其他综合收益:
借:其他权益工具投资——公允价值变动
贷:其他综合收益
或相反分录
(3)处置时
借:银行存款
其他综合收益(或贷记)
贷:其他权益工具投资——成本
——公允价值变动(或借记)
盈余公积(或借记)
利润分配——未分配利润(或借记)
5.交易性金融资产的账务处理
(1)取得时
借:交易性金融资产——成本
应收股利(应收利息)
投资收益
贷:银行存款
(2)后续计量
持有期间被投资单位宣告发放现金股利(或确认利息)时,应按享有的金额确认投资收益:
借:应收股利(应收利息)
贷:投资收益
资产负债表日按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入公允价值变动损益:
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
或相反分录
(3)处置时
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
——公允价值变动(或借记)
投资收益(或借记)
6.金融工具减值三阶段
具体情形 | 信用损失准备的确认 | 利息收入的计算 |
第一阶段:信用风险自初始确认后未显著增加 | 企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备 | 利息收入=账面余额(即未扣除减值准备)×实际利率 |
第二阶段:信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值 | 企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备 | 利息收入=账面余额(即未扣除减值准备)×实际利率 |
第三阶段:初始确认后发生信用减值 | 企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备 | 利息收入=摊余成本(账面余额减已计提减值准备)×实际利率 |
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